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        稅收優惠 | 農產品抵扣
        發布時間:2022-02-16 12:01:20 | 瀏覽次數:

          一、增值稅稅收優惠政策   

         1.《財政部國家稅務總局關于印發《農業產品征稅范圍注釋》的通知》(財稅字〔1995〕52號

            農業生產者銷售的自產農業產品,是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業產品(自產自銷農產品)    

        2.《財政部國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》(財稅〔2008〕81號

            對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品,視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅    

        3.《國家稅務總局關于納稅人采取“公司+農戶”經營模式銷售畜禽有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第8號

            “公司+農戶”經營模式下,納稅人回收再銷售畜禽,屬于農業生產者銷售自產農產品,應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關規定免征增值稅。    

        4.《國家稅務總局關于制種行業增值稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第17號

            制種企業在“雇傭+委托”生產經營模式下生產銷售種子,屬于農業生產者銷售自產農業產品,應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關規定免征增值稅。    

        5.《財政部國家稅務總局關于免征儲備大豆增值稅政策的通知》(財稅〔2014〕38號

            財稅字〔1999〕198號第一條規定的增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴大到糧食和大豆,并可對免稅業務開具增值稅專用發票。    

        6.《財政部國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》(財稅〔2012〕75號

            對從事農產品批發、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產品免征增值稅。    

        7.《財政部國家稅務總局關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知》(財稅〔2011〕137號

            對從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。
            二、抵扣政策   

         1、憑票扣除    

        (1)四種合法扣稅憑證:增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品銷售發票、農產品收購發票    

        (2)納稅人購進農產品,按下列規定抵扣進項稅額:

        • 納稅人購進農產品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書的,以增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額;
        • 從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的,以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額;
        • 取得(開具)農產品銷售發票或收購發票的,以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。
        • 納稅人購進用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物的農產品,按照10%的扣除率計算進項稅額(加計扣除1%)。

               注意1:收購發票必須是對農業生產者個人開具,肯定不能給養殖場開收購發票。另外農產品收購發票不是你想領就能領的,首先你公司確實有收購農產品的業務,另外還需要具備其他的一些條件,經過申請審批后才能領購。公司偶爾買點農產品這樣的業務,肯定是不能領購農產品收購發票的。

              注意2:根據財稅〔2017〕37號文,這里的銷售發票,是指農業生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發票。不包括從批發/零售農產品的納稅人取得的普通發票。

            【延伸1】農產品免稅發票有哪幾種情形?可計算抵扣進項稅的有哪些?

            答:目前能開具農產品免稅發票的有以下六種情況:

            1.農業生產者銷售自產初級農產品(《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條);

            2.農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品(財稅〔2008〕81號);

            3.制種企業在特定生產經營模式下,生產銷售種子(國家稅務總局公告2010年第17號

            4.從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜(財稅〔2011〕137號){不能計算抵扣

            5.從事農產品批發、零售的納稅人銷售部分鮮活肉蛋產品(財稅〔2012〕75號){不能計算抵扣

            6.采取“公司+農戶”經營模式銷售畜禽(國家稅務總局公告2013年第8號    

        上述六種可開具農產品免稅發票的情形中,第一、二、三、六種均視為農業生產者銷售自產的農產品,取得這四種免稅發票,可以按農產品銷售發票計算抵扣進項稅。而取得第四、五種情況的免稅發票,不能計算抵扣進項稅。

            【延伸2】農產品收購發票領購開具中應該注意什么?

            答:一般納稅人如果需要開具農產品收購發票,需要向當地稅務主管部門申請領購,經過批準后才能開具。一般來說,需要向稅務機關就本公司的生產經營情況做出說明,比如企業的類型(屬于購銷企業還是生產企業)、注冊資金、流動資金、經營的主要產品(或商品)、經營場所;生產型企業的年設計生產能力、主要原材料品種;購買農產品品種、購銷計劃、收購及銷售渠道、相關的倉儲設施或設備等。

            農產品收購發票,納稅人只能是向農業生產者個人購買自產農產品這種業務才能開具;如果向從事農業生產的自然人以外的單位和個人購進農產品,應向對方索取增值稅專用發票或普通發票,不能自行開具農產品收購發票。

            納稅人應按規定妥善保管向從事農業生產的自然人收購自產農產品業務相關的原始憑證以備查驗,如從事農業生產的自然人的身份證復印件、收購農產品的過磅單、入庫單、收付款憑證等。

            很多納稅人對此重視不夠,經常會出現身份證信息錯誤、遺失,以及弄虛作假的行為,在稅務機關進行檢查時,如果企業無法提供相應的材料,會被認定為不真實的交易行為,面臨虛開發票的風險。

            【延伸3】如何判斷自產、批發、零售

            (1)常識判斷

            銷售方為**農業公司、**農民專業合作社、**家庭農場之類的,自產的可能性大。

            銷售方為**超市,**蔬菜批發部,**門市部,批發、零售的可能性大。

            (2)與采購人員溝通

            采購人員應當最清楚是自產還是批發、零售的

            提示:如果流通環節放棄免稅,開具了增值稅專用發票,是可以抵扣進項稅額的,更為優惠的是如果小規模納稅人開具了3%征收率的專用發票,取得方可以按票面金額的9%計算抵扣進項稅額

            2、核定扣除

            試點納稅人以購進農產品為原料生產貨物的,農產品增值稅進項稅額可按照以下方法核定:

            (1)投入產出法

            (2)成本法

            (3)參照法

           核定扣除的基本處理思路是:采購環節將稅額計入存貨成本,待實際耗用或者對外銷售時,再根據核定的允許抵扣的進項稅額(含加計扣除增值稅進項稅額)借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目貸記“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目;

            政策依據:《財政部 國家稅務總局關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號

            三、案例分析 

           【案例】曼德拉糕點制造企業(增值稅一般納稅人)購進小麥加工成面包對外銷售。

            1、2019年6月購進小麥,取得一般納稅人開具的增值稅專用發票,注明金額100元,稅率9%,稅額9元,款項用銀行存款支付;

            2、取得小規模納稅人申請稅務機關代開的增值稅專用發票,注明金額200元,稅率3%,稅額6元,款項用銀行存款支付;

            3、向農民伯伯收購小麥,支付現金300元,給農民伯伯開具了一張收購發票。購進的小麥當月全部生產領用。糕點廠購進小麥稅務處理如下:

            (1)納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農產品扣除率為10%。

            糕點的適用稅率為13%,所以購進小麥扣除率為10%,從一般納稅人購進小麥,計算可抵扣進項稅額為:100×10%=10(元)。

            增值稅專用發票上注明的增值稅額為9元,實際上納稅人可以抵扣10元進項稅額,根據《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》(總局2017年第19號)規定,9元(專票上注明的稅額)在購入當期抵扣,剩下1元在領用小麥時加計扣除。

            賬務處理:

            借:原材料   100

                      應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 9(100×9%)

            貸:銀行存款   109

            (2)從小規模納稅人購進小麥,計算可抵扣的進項稅額為:200×10%=20(元)。增值稅專用發票上注明的增值稅額為6元,實際上納稅人可以抵扣20元進項稅額,其中18元(200×9%)在購入當期抵扣,剩下2元在領用小麥時加計扣除。

            賬務處理:

            借:原材料 188

                         應交稅費—應交增值稅(進項稅額)18(200×9%)

            貸:銀行存款   206 

           (3)從農民伯伯購進小麥,屬于向農業生產者購進農產品,根據開具的收購發票的買價,計算可抵扣的進項稅額為:300×10%=30(元),其中27元(300*9%)購入當期抵扣,剩下的3元在領用小麥時加計扣除。

            賬務處理:

            借:原材料   273

                      應交稅費—應交增值稅(進項稅額)27(300×9%)

            貸:銀行存款   300

            (4)農產品購入時,取得的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票或銷售發票均已按9%的稅率(扣除率)抵扣進項稅額;月末,根據當月生產領用的農產品計算當月可加計扣除的進項稅額。

            加計扣除農產品進項稅額=(9+18+27)/9%×(10%-9%)=6(元),或者直接根據我們前面計算出的剩余未抵扣的金額,直接相加,可加計的進項稅額=1+2+3=6(元)

            (5)增值稅納稅申報:


            注意:第6欄“農產品收購發票或者銷售發票”:反映納稅人本期購進農業生產者自產農產品取得(開具)的農產品收購發票或者銷售發票情況。從小規模納稅人處購進農產品時取得增值稅專用發票情況填寫在本欄,但購進農產品未分別核算用于生產銷售13%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額情況除外。

            【案例】不同情形下可抵扣稅額的計算

            情形1:進口&進口增值稅專用繳款書

            農產品加工企業A,從境外進口的農產品,關稅完稅價格為100萬元,取得《海關進口增值稅專用繳款書》,注明稅額為10萬元。

            那么A企業增值稅進項抵扣為繳款書上注明稅額10萬元。

            情形2:(銷方)一般納稅人&增值稅專用發票

            農產品加工企業A,從一般納稅人B處購買農產品,取得B企業開具的增值稅專用發票,發票上注明的金額為100萬元,票面增值稅額為10萬元。

            那么A企業增值稅進項抵扣為票面增值稅額10萬元。

            情形3:(銷方)小規模納稅人&代開增值稅專用發票

            農產品加工企業A,從小規模納稅人B處購買農產品。取得B從稅務機關代開的增值稅專用發票,發票上注明的金額為100萬元。

            那么A企業可以抵扣的增值稅為100萬元*9%=9萬元。

            情形4:(銷方)農業生產者&農產品收購發票

            農產品加工企業A,從農業生產者B處購買自產的農產品,取得自開(或代開)的收購發票,買價為100萬元。

            那么A企業可以抵扣的增值稅為100*9%=9萬元。

            情形5:(銷方)農業生產者&農產品收購發票

            農產品加工企業A,從農業生產者B處購買自產的農產品,開具了農產品收購發票,買價為100萬元。

            那么A企業可以抵扣的增值稅為100*9%=9萬元。

            情形6:(銷方)批發市場或超市&免稅增值稅普通發票

            農產品加工企業A,從批發市場(或超市)購買的免稅的蔬菜、雞蛋、肉等農產品,取得了增值稅普通發票,發票上注明的金額為100萬元。

            那么A企業可以抵扣的增值稅為0。

         
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