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        企業所得稅:“其他”調整包含這項差異
        發布時間:2022-05-23 09:40:29 | 瀏覽次數:

        摘要:根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十一條規定,銷售時不預估退貨,以未扣除預估退貨的全部金額作為收入納稅。在銷售退回實際發生時,沖減退回當期的銷售收入或銷項稅額。

        調整原則

        新收入準則(《企業會計準則第14號——收入財會〔2017〕22號)打破商品和勞務的界限,統一在客戶取得相關商品(或服務)控制權時確認收入,并分為按時段履約與按時點履約。目前,稅收上收入確認與原收入準則(2006年版)較為趨同,主要依據《企業所得稅法》及其實施條例、《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)等規定處理,與新收入準則在收入確認時間、金額方面存在差異的,需在企業所得稅匯算清繳時做納稅調整。

        申報表填報

        A105000《納稅調整項目明細表》填報說明,第45行“六、其他”:填報其他會計處理與稅收規定存在差異需納稅調整的項目金額,包括企業執行《企業會計準則第14號——收入》(財會〔2017〕22號發布)產生的稅會差異納稅調整金額。

        案例(附有銷售退回條款銷售)

        【會計】對于附有銷售退回條款的銷售,新收入準則第三十二條規定,企業應當在客戶取得相關商品控制權時,按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額(即,不包含預期因銷售退回將退還的金額)確認收入,應預估銷售退回概率及金額,按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債;同時,按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值,扣除收回該商品預計發生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額,確認為一項資產,按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值,扣除上述資產成本的凈額結轉成本。

        【增值稅】根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十一條規定,銷售時不預估退貨,以未扣除預估退貨的全部金額作為收入納稅。在銷售退回實際發生時,沖減退回當期的銷售收入或銷項稅額。

        【企業所得稅】根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)第一條規定,銷售時不預估退貨,以未扣除預估退貨的全部金額作為收入納稅。在銷售退回實際發生時,沖減退回當期的銷售收入。

        【稅會差異】新收入準則規定,銷售時預估退貨,以扣除預估退貨的金額作為收入;在銷售退回實際發生時,會計上作沖減負債和收回庫存商品處理。因此,在實務中,企業財稅人員須注意:

        (1)銷售時會計上因預估了退貨,以扣除預估退貨的金額確認收入,從而導致會計收入小于增值稅及企業所得稅計稅基礎,稅法上應補提相應的增值稅及企業所得稅。

        (2)貨物實際退回時,因會計上未沖減當期收入或銷項稅額,稅法上應沖減收入,企業應調整前期補提的增值稅及企業所得稅。

        (3)貨物退貨期滿時,未退貨部分存在會計上調增收入,而稅法上相應的收入無須繳納增值稅和企業所得稅。

        【例】甲公司為增值稅一般納稅人,產品發出時納稅義務已經發生,實際發生退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。假定A產品發出時控制權轉移給客戶:(1)2021年12月1日,甲公司向乙公司銷售A產品100件,該產品單位銷售價格為10萬元,單位成本為8萬元,開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為1000萬元,增值稅稅額為130萬元。A產品已經發出,但款項尚未收到。

        (2)根據協議約定,乙公司應于2021年12月31日之前支付貨款在2×22年12月31日之前有權退還A產品。甲公司根據過去的經驗,估計該批產品的退貨率約為20%。2021年12月31日甲公司收到貨款,12月31日,甲公司對退貨率進行了重新評估,認為只有10%的A產品會被退回。

        (3)2022年3月31日發生銷售退回,實際退貨量為8件,重新評估退貨率不變,退貨款項已通過銀行存款支付,退貨期已滿。

        甲公司的賬務處理如下:

        (1)12月1日發出A產品時:

        借:應收賬款  1130

        貸:主營業務收入  (100×10×80%)800

        預計負債——應付退貨款  (100×10×20%)200

        應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)  (100×10×13%)130

        借:主營業務成本  (100×8×80%)640

        應收退貨成本  (100×8×20%)160

        貸:庫存商品  (100×8)800


        增值稅 企業所得稅 會計 會計與企業所得稅差異
        收入 1000 1000 800 200
        成本
        800 640 160


        備注:復雜的稅會差異,建議列出表出來分析差異。

        (2)12月31日前收到貨款時:

        借:銀行存款  1130

        貸:應收賬款  1130

        (3)12月31日對退貨率進行重新評估:

        借:預計負債——應付退貨款  (100×10×10%)100

        貸:主營業務收入  100

        借:主營業務成本  (100×8×10%)80

        貸:應收退貨成本  80


        增值稅 企業所得稅 會計 會計與企業所得稅差異
        收入 1000 1000 900 100
        成本
        800 720 80


        需要提醒的是,年度申報表A105000《納稅調整項目明細表》第45行“六、其他”的“納稅調增”欄:20萬元,不是按照40萬(200-160)申報。

        (4)3月31日發生銷售退回:

        借:庫存商品  (8×8)64

        應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)  (8×10×13%)10.4

        預計負債——應付退貨款  (8×10)80

        貸:應收退貨成本  64

        銀行存款  (8×10×1.13)90.4

        退貨期滿確認收入

        借:預計負債——應付退貨款  (2×10)20

        貸:主營業務收入  (2×10)20

        借:主營業務成本  (2×8)16

        貸:應收退貨成本  16


        增值稅 企業所得稅 會計 會計與企業所得稅差異
        收入 -80 -80 20 -100
        成本
        -64 16 -80


        不考慮其他事項,就本事項申報年度申報表A105000《納稅調整項目明細表》第45行“六、其他”的“納稅調減”欄目:20萬元。

         
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